轉讓無形資產的賬務處理

轉讓無形資產的賬務處理
　無形資產是指企業為生產商品、提供勞務，出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。企業所擁有的無形資產，可以依法轉讓。
企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其使用權，二是轉讓其所有權。
無形資產使用權的轉讓即無形資產出租，
而無形資產所有權的轉讓主要表現為出售無形資產，
此外，也包括用無形資產抵償債務、用無形資產換入非貨幣性資產等。用不同方式轉讓無形資產，其相應的會計賬務處理方法不同。
　　根據《營業稅暫行條例》及《營業稅稅目注釋》規定：轉讓無形資產的所有權或使用權的單位和個人應納營業稅額按照營業額和規定的稅率計算，其計算公式為：應納稅額＝營業額×稅率、轉讓無形資產的營業稅稅率為5％。由于不同方式轉讓無形資產的會計賬務處理不同，相應地轉讓無形資產應交營業稅的賬務處理也不相同。
　?。ㄒ唬┺D讓無形資產使用權應交營業稅的賬務處理
　　無形資產使用權的轉讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該無形資產的所有權，因而仍擁有使用、收益和處置的權利。受讓方只能取得無形資產的使用權，在合同規定的范圍內合理使用而無權轉讓。在轉讓無形資產使用權的情況下，由于轉讓企業仍擁有無形資產的所有權，因此不注銷無形資產的賬面價值，轉讓取得的收入計入其他業務收入，發生與轉讓有關的各種費用支出計入其他業務支出。轉讓無形資產使用權應交的營業稅屬于與轉讓有關的支出，因而計入其他業務支出。
　　例如：A公司與H企業于2002年底達成協議，A公司允許H企業2003年使用其某一商標，H企業于2003年每月月初向A公司支付商標使用費50000元。則A公司的相關賬務處理為：
　　每月月初收到商標使用費時：
　　借：銀行存款　　50000
　　　　貸：其他業務收入　　50000
　　同時計算出應繳納的營業稅（50000×5％），并作如下賬務處理：
　　借：其他業務支出　　　　　　 2500
　　　　貸：應交稅金——交營業稅　　　2500
　?。ǘ┏鍪蹮o形資產應交營業稅的賬務處理
　　出售無形資產是無形資產所有權轉讓的主要形式，出售人不再保留無形資產的所有權，因而不再擁有使用、收益和處置的權利。在出售無形資產的情況下，由于出售企業不再擁有無形資產的所有權，因此，應當注銷所出售無形資產的賬面價值（即無形資產賬面余額與相應的己計提減值準備），出售無形資產實際取得的轉讓收入與該項無形資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。出售無形資產應交的營業稅，則作為相應營業外收入的減少或營業外支出的增加。
　　例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項專利權出售，取得收入300 000元，應交的營業稅為15 000元。該專利權的賬面余額230 000元。已計提的減值準備為10 000元，則B公司的相關賬務處理為：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 300 000
　　　　無形資產減值準備　　　　　　　10 000
　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　230 000
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　 65 000
　　　　　　應交稅金——交營業稅　　　　15 000
　?。ㄈ┯脽o形資產抵償債務應交營業稅的賬務處理
　　用無形資產抵償債務是企業債務重組的一種方式。這里所轉讓的是無形資產的所有權，應當注銷用以抵償債務的無形資產的賬面價值。根據債務重組的有關會計處理方法，債務人用非現金資產清償債務時，按照所清償債務的賬面價值結轉債務，應付債務的賬面價值小于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，直接計入當期營業外支出；應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，計入資本公積。
　　例如　C公司欠K企業購貨款500000元，由于資金周轉困難，短期內無法支付貨款。經協商，2003年8月15日達成協議，K企業同意C公司立即以一項專利權清償債務。該專利權的賬面余額425000元，未計提減值準備，這項專利權轉讓應交營業稅25000元（即500 000×5％），則C公司的相關賬務處理為：
　　借：應付賬款　　　　　　　　　 500 000
　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　425 000
　　　　　　應交稅金——交營業稅　　　 25 000
　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　50000
　?。ㄋ模┯脽o形資產換入非貨幣性資產應交營業稅的賬務處理
　　用無形資產換入非貨幣性資產屬于非貨幣123易。這里所轉讓的是無形資產的所有權，應當注銷所換出的無形資產的賬面價值。根據非貨幣123易的有關會計處理方法，在不涉及補價的情況下，企業應以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。在涉及補價的情況下，支付補價的企業應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，收到補價的企業，應按換出資產賬面價值減去補價加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。
　　例如：D公司以其一項專利權與M企業的一臺設備（該設備無需安裝）交換。D公司的該項專利權賬面余額450 000元，已計提減值準備100 000元，公允價值為400 000元。M企業的該臺設備賬面原價為500 000元，已計提折舊100 000，公允價值為400 000元。D公司換入的設備作為自用固定資產。這里，專利權與設備交換的這項交易，不涉及貨幣性資產，也不涉及補價，因此屬于非貨幣123易。D公司換出專利權應交營業稅20 000元（即400 000×5％）　換入的設備應按換出專利權的賬面價值350 000元（即450 000－100 000）加上應交營業稅20 000元作為入賬價值。則D公司相關的賬務處理為
　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 370 000
　　　　無形資產減值準備　　　　　　　　　 100 000
　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　450 000
　　　　　　應交稅金——交營業稅　　　　　　　 20 000