財經法規與會計職業道德考試大綱
第一章會計法律制度
【基本要求】
1.了解會計法律制度的構成
2.熟悉會計工作管理體制
3.熟悉會計檔案管理
4.熟悉內部控制制度
5.熟悉會計機構的設置
6.掌握會計核算的要求
7.掌握會計工作交接的要求
8.掌握會計違法行為的法律責任
【考試內容】
第一節會計法律制度的概念與構成
一、會計法律制度的概念
會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的，用以調整會計關系的各種法律、法規、規章和規范性文件的總稱。
會計關系是指會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發生的各種經濟關系。
二、會計法律制度的構成
我國會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規、會計部門規章和地方性會計法規。
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會計法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。
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會計行政法規是指由國務院制定并發布，或者國務院有關部門擬定并經國務院批準發布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。
?。ㄈ嫴块T規章
會計部門規章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關部委根據法律和國務院的行政法規、決定、命令，在本部門的權限范圍內制定的、調整會計工作中某些方面內容的國家統一的會計準則制度和規范性文件，包括國家統一的會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。
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地方性會計法規是指由省、自治區、直轄市人民代表大會或常務委員會在同憲法、會計法律、行政法規和國家統一的會計準則制度不相抵觸的前提下，根據本地區情況制定發布的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的規范性文件。
第二節會計工作管理體制
一、會計工作的行政管理
?。ㄒ唬嫻ぷ餍姓芾眢w制
我國會計工作行政管理體制實行統一領導、分級管理的原則。
國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。
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會計工作的行政管理主要包括：（1）制定國家統一的會計準則制度；（2）會計市場管理；（3）會計專業人才評價；（4）會計監督檢查。
二、會計工作的自律管理
?。ㄒ唬┲袊詴嫀焻f會
中國注冊會計師協會是依據《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和《社會團體登記條例》的有關規定設立，在財政部黨組和理事會領導下開展行業管理和服務的法定組織。
?。ǘ┲袊鴷媽W會
中國會計學會創建于1980年，是財政部所屬由全國會計領域各類專業組織，以及會計理論界、實務界會計工作者自愿結成的學術性、專業性、非營利性社會組織。
?。ㄈ┲袊倳嫀焻f會
中國總會計師協會是經財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業的全國性自律組織。
三、單位內部的會計工作管理
單位內部的會計工作管理主要包括：（1）單位負責人的職責；（2）會計機構的設置；（3）會計人員的選拔任用；（4）會計人員回避制度。
第三節會計核算
一、總體要求
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各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。
?。ǘ嬞Y料的基本要求
1.會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計準則制度的規定；
2.提供虛假的會計資料是違法行為。
二、會計憑證
會計憑證是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。每個企業都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業的經濟業務。中華人民共和國會計法》以下簡稱《會計法》），對會計憑證的種類、取得、審核、更正等內容進行了規定。
三、會計賬簿
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍?！稌嫹ā穼嬞~簿的種類、登記規則等內容進行了詳細的規定。
四、財務報表
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表；（二）利潤表；（三）現金流量表；（四）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（五）附注。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。
五、會計檔案管理
?。ㄒ唬嫏n案的內容
會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。具體包括：（1）會計憑證類；（2）會計賬簿類；（3）財務報表類；（4）其他類。
?。ǘ嫏n案的管理部門
各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監督和檢查。
?。ㄈ嫏n案的歸檔
各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷歸檔。
采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。
?。ㄋ模嫏n案的移交
當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
?。ㄎ澹嫏n案的查閱
各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。我國境內所有單位的會計檔案不得攜帶出境。
?。嫏n案的保管期限
會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管的會計檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
?。ㄆ撸嫏n案的銷毀
1.銷毀程序
對于保管期滿可以銷毀的會計檔案，應當按照規定的程序銷毀。
2.不得銷毀的會計檔案
對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。
正處于項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。
第四節會計監督
一、單位內部會計監督
?。ㄒ唬﹩挝粌炔繒嫳O督的概念與要求
單位內部會計監督是指會計機構、會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。
各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。
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1.內部控制的概念與目標
對企業而言，內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。對行政事業單位而言，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。
企業內部控制的目標主要包括：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。行政事業單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
2.內部控制的原則
企業、行政事業單位建立與實施內部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業還應遵循成本效益原則。
3.內部控制的責任人
對企業而言，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。
對行政事業單位而言，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位應當建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。
4.內部控制的內容
企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：
?。?/span>1）內部環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內部監督。
行政事業單位建立與實施內部控制的具體工作包括：梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執行。
5.內部控制的控制方法
對企業而言，控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
行政事業單位內部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等。
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1.內部審計的概念與內容內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經營活動以及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現。內部審計的內容是一個不斷發展變化的范疇，主要包括：財務審計、經營審計、經濟責任審計、管理審計和風險管理等。
2.內部審計的特點與作用
內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。
內部審計在單位內部會計監督制度中的重要作用有：（1）預防保護作用；（2）服務促進作用；（3）評價鑒證作用。
二、會計工作的政府監督
?。ㄒ唬嫻ぷ髡O督的概念
會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監督是一種外部監督。
財政部門是會計工作政府監督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監管、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。
?。ǘ┴斦块T會計監督的主要內容
財政部門實施會計監督檢查的內容主要包括：（1）對單位依法設置會計賬簿的檢查；（2）對單位會計資料真實性、完整性的檢查；（3）對單位會計核算情況的檢查；（4）對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查；（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。
三、會計工作的社會監督
?。ㄒ唬嫻ぷ魃鐣O督的概念
會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種外部監督。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計準則制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。
?。ǘ┳詴嫀煂徲嬇c內部審計的關系
注冊會計師審計與內部審計既有聯系又有區別。二者的聯系主要有：（1）都是現代審計體系的重要組成部分；（2）都關注內部控制的健全性和有效性；（3）注冊會計師審計可能涉及到對內部審計成果的利用等。
二者的區別主要有：（1）審計獨立性不同；（2）審計方式不同；（3）審計的職責和作用不同；（4）接受審計的自愿程度不同。
?。ㄈ┳詴嫀煹臉I務范圍
注冊會計師執行業務，應當加入會計師事務所。注冊會計師可以承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。
注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務所對本所注冊會計師承辦的業務，承擔民事責任。
第五節會計機構與會計人員
一、會計機構的設置
?。ㄒ唬┺k理會計事務的組織方式
各單位辦理會計事務的組織方式有三種：（1）單獨設置會計機構；（2）有關機構中配置專職會計人員；（3）實行代理記賬。
?。ǘ嫏C構負責人的任職資格
擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。
二、會計工作崗位設置
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會計工作崗位是指單位會計機構內部根據業務分工而
設置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位。
?。ǘ嫻ぷ鲘徫辉O置的要求
會計工作崗位設置要求包括：（1）按需設崗；（2）符合內部牽制的要求；（3）建立崗位責任制；（4）建立輪崗制度。
三、會計工作交接
?。ㄒ唬┙唤拥姆秶鷷嬋藛T工作調動、離職或因病暫時不能工作，應與接管人員辦理交接手續。
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辦理會計工作交接，應按以下程序進行：（1）提出交接申請；（2）辦理移交手續前的準備工作；（3）移交點收；（4）專人負責監交；（5）交接后的有關事宜。
?。ㄈ┙唤尤藛T的責任
移交人員對其所移交的會計資料的真實性、完整性承擔法律責任。
四、會計從業資格
?。ㄒ唬嫃臉I資格的概念
會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質。
會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件，在全國范圍內有效。
?。ǘ嫃臉I資格證書的適用范圍
在國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織中擔任會計機構負責人（會計主管）的人員，以及從事下列會計工作的人員應當取得會計從業資格：（1）出納；（2）稽核；（3）資本、基金核算；（4）收入、支出、債權債務核算；（5）職工薪酬、成本費用、財務成果核算；（6）財產物資的收發、增減核算；（7）總賬；（8）財務會計報告編制；（9）會計機構內會計檔案管理；（10）其他會計工作。
?。ㄈ嫃臉I資格的取得
1.會計從業資格的取得實行考試制度會計從業資格實行無紙化考試，考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、會計電算化（或者珠算）。會計從業資格考試科目應當一次性通過。
2.會計從業資格報名條件
申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：（1）遵守會計和其他財經法律、法規；（2）具備良好的道德品質；（3）具備會計專業基本知識和技能。
?。ㄋ模嫃臉I資格的管理
1.會計從業資格的管理機構
縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區域內的會計從業資格管理。中共中央直屬機關事務管理局、國家機關事務管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊后勤部等中央主管單位和新疆生產建設兵團財務局等按各自權限負責本部門（本系統）的會計從業資格的管理。
2.信息化管理制度
會計從業資格實行信息化管理。會計從業資格管理機構應當建立持證人員從業檔案信息系統，及時記載、更新持證人員的有關信息。
3.監督檢查制度
會計從業資格管理機構應當對會計從業資格證書的持有、換發、調轉、變更登記等情況及持證人員繼續教育、遵守會計法律和職業道德等情況實施監督檢查。
4.持證人員繼續教育制度
持證人員應當接受繼續教育。持證人員參加繼續教育采取學分制管理制度。
5.變更登記制度
持證人員的基礎信息及繼續教育、表彰獎勵等情況發生變化的，應到所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更。
6.調轉登記制度
持證人員所屬會計從業資格管理機構發生變化的，應當及時辦理調轉登記手續。
7.定期換證制度
會計從業資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應當在會計從業資格證書到期前6個月內，到所屬會計從業資格管理機構辦理換證手續。
8.會計從業資格的撤銷
有下列情形之一的，會計從業資格管理機構可以撤銷持證人員的會計從業資格：（1）會計從業資格管理機構工作人員濫用職權、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業資格決定的；（2）超越法定職權或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業資格決定的；（3）對不具備會計從業資格的人員，作出給予會計從業資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會計從業資格的，會計從業資格管理機構應當撤銷其會計從業資格。
9.會計從業資格的注銷
持證人員死亡或者喪失行為能力以及會計從業資格被依法吊銷的，會計從業資格管理機構應當注銷其會計從業資格。
五、會計專業技術資格與職務
?。ㄒ唬媽I技術資格
會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格。初級、中級資格的取得實行全國統一考試制度。高級會計師資格的取得實行考試與評審相結合制度。
?。ǘ媽I職務
會計專業職務分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。其中，高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師與會計員為初級職務。
第六節法律責任
一、法律責任概述
法律責任是指違反法律規定的行為應當承擔的法律后果?！稌嫹ā芬幎ǖ姆韶熑沃饕行姓熑魏托淌仑熑?。
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行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。
行政處罰的類別主要有：（1）罰款；（2）責令限期改正；（3）吊銷會計從業資格證書等。
行政處分的形式主要有：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。
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刑事責任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅逐出境。
二、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任
有不依法設置會計賬簿等會計違法行為的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有不依法設置會計賬簿等會計違法行為、情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業資格證書。
三、其他會計違法行為的法律責任
?。ㄒ唬﹤卧?、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任
偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。
?。ǘ╇[匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任
隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。
?。ㄈ┦谝?、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任
授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，由所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
?。ㄋ模﹩挝回撠熑藢嬋藛T實行打擊報復的法律責任
單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
第二章結算法律制度
【基本要求】
1.了解支付結算的相關概念及其法律構成
2.了解銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷
3.熟悉票據的相關概念
4.熟悉各銀行結算賬戶的概念、使用范圍和開戶要求
5.掌握現金管理的基本要求和現金的內部控制
6.掌握票據和結算憑證填寫的基本要求
7.掌握支票、商業匯票、銀行卡、匯兌結算方式的規定，并能綜合分析具體案例
【考試內容】
第一節現金結算
一、現金結算的概念與特點
?。ㄒ唬┈F金結算的概念
現金結算是指在商品交易、勞務供應等經濟往來中，直接使用現金進行應收應付款結算的一種行為。在我國主要適用于單位與個人之間的款項收付，以及單位之間的轉賬結算起點金額以下的零星小額收付。
?。ǘ┈F金結算的特點
現金結算具有直接便利、不安全性、不易宏觀控制和管理、費用較高等特點。
二、現金結算的渠道
現金結算的渠道有：（1）付款人直接將現金支付給收款人；（2）付款人委托銀行、非銀行金融機構或者非金融機構將現金支付給收款人。
三、現金結算的范圍
開戶單位可以在下列范圍內使用現金：
?。?/span>1）職工工資、津貼；
?。?/span>2）個人勞務報酬；
?。?/span>3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；
?。?/span>4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；
?。?/span>5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；
?。?/span>6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
?。?/span>7）結算起點以下的零星支出；
?。?/span>8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。
上述款項結算起點為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。除上述第5、6項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現金的，經開戶銀行審核后，予以支付現金。
四、現金使用的限額
現金使用的限額，由開戶行根據單位的實際需要核定，一般按照單位3至5天日常零星開支所需確定。邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經核定的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守。
對沒有在銀行單獨開立賬戶的附屬單位也要實行現金管理，必須保留的現金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。商業和服務行業的找零備用現金也要根據營業額核定定額，但不包括在開戶單位的庫存現金限額之內。
第二節支付結算概述
一、支付結算的概念與特征
?。ㄒ唬┲Ц督Y算的概念
支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。
銀行、城市信用合作社、農村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。
?。ǘ┲Ц督Y算的特征
支付結算的特征主要有：（1）支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行；（2）支付結算的發生取決于委托人的意志；（3）實行統一領導，分級管理；（4）支付結算是一種要式行為；（5）支付結算必須依法進行。
二、支付結算的主要法律依據
支付結算方面的法律、法規和制度主要包括：票據法》、《票據管理實施辦法》、《支付結算辦法》、《現金管理暫行條例》、《中國人民銀行銀行卡業務管理辦法》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結算辦法》、《電子支付指引（第一號）》等。
三、支付結算的基本原則
支付結算的基本原則有：（1）恪守信用，履約付款；（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配；（3）銀行不墊款。
四、辦理支付結算的要求
?。ㄒ唬┺k理支付結算的基本要求
1.辦理支付結算必須使用中國人民銀行統一規定的票據和結算憑證，未使用中國人民銀行統一規定的票據，票據無效；未使用中國人民銀行統一規定的結算憑證，銀行不予受理。
2.辦理支付結算必須按統一的規定開立和使用賬戶。
3.填寫票據和結算憑證應當全面規范，做到數字正確，要素齊全，不錯不漏，字跡清楚，防止涂改。票據和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數碼同時記載，二者必須一致，否則，銀行不予受理。
4.票據和結算憑證上的簽章和記載事項必須真實，不得變造偽造。
?。ǘ┲Ц督Y算憑證填寫的要求
1.票據的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。
2.中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數字書寫中使用繁體字，也應受理。
3.中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。
4.中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字，到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。
5.阿拉伯小寫金額數字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。
6.阿拉伯小寫金額數字中有“0”的，中文大寫應按照漢語語言規律、金額數字構成和防止涂改的要求進行書寫。
票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。
第三節銀行結算賬戶
一、銀行結算賬戶的概念與分類
銀行結算賬戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。
銀行結算賬戶的類別有：（1）基本存款賬戶；（2）一般存款賬戶；（3）專用存款賬戶；（4）臨時存款賬戶；（5）個人銀行結算賬戶；（6）異地銀行結算賬戶。
二、銀行結算賬戶管理的基本原則
銀行結算賬戶管理的基本原則是：（1）一個基本賬戶原則；（2）自主選擇原則；（3）守法合規原則；（4）存款信息保密原則。
三、銀行結算賬戶的開立、變更與撤銷
?。ㄒ唬┿y行結算賬戶的開立
存款人開立的銀行結算賬戶，需要核準的，應及時報送中國人民銀行當地分支行核準；不需要核準的，應在開戶之后的法定期限內向中國人民銀行當地分支行備案。
?。ǘ┿y行結算賬戶的變更
存款人銀行結算賬戶有法定變更事項的，應于5日內書面通知開戶銀行并提供有關證明；開戶銀行辦理變更手續并于2日內向中國人民銀行當地分支行報告。
?。ㄈ┿y行結算賬戶的撤銷
存款人有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請：（1）被撤并、解散、宣告破產或關閉的；（2）注銷、被吊銷營業執照的；（3）因遷址，需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。
存款人有本條第（1）、（2）項情形的，應于5個工作日內向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請。
四、違反銀行賬戶管理法律制度的法律責任
?。ㄒ唬┐婵钊嗽陂_立、撤銷銀行結算賬戶時有法定違法行為時，非經營性的存款人，給予警告并處以1000元的罰款；經營性的存款人，給予警告并處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
?。ǘ┐婵钊耸褂勉y行結算賬戶時，有違反規定將單位款項轉入個人銀行結算賬戶、支取現金、利用開立銀行結算賬戶逃避銀行債務、出租、出借銀行結算賬戶、從基本存款賬戶之外的銀行結算賬戶轉賬存入、將銷貨收入存入或現金存入單位信用卡賬戶等行為時，非經營性的存款人，給予警告并處以1000元罰款；經營性的存款人，給予警告并處以5000元以上3萬元以下的罰款。存款人未在法定期限內將變更事項通知銀行的，給予警告并處以1000元的罰款。
?。ㄈ﹤卧?、變造、私自印制開戶登記證的存款人，屬非經營性的處以1000元罰款；屬經營性的處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
?。ㄋ模┿y行在銀行結算賬戶的開立中有法定違法行為時，給予警告，并處以5萬元以上30萬元以下的罰款；對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規定給予紀律處分；情節嚴重的，中國人民銀行有權停止對其開立基本存款賬戶的核準，責令該銀行停業整頓或者吊銷經營金融業務許可證；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
?。ㄎ澹┿y行在銀行結算賬戶的使用中有法定違法行為時，給予警告，并處以5000元以上3萬元以下的罰款；對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規定給予紀律處分；情節嚴重的，中國人民銀行有權停止對其開立基本存款賬戶的核準，構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
第四節票據結算方式
一、票據結算概述
?。ㄒ唬┢睋母拍钆c種類
票據是由出票人依法簽發的，約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。
在我國，票據主要包括銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票。
?。ǘ┢睋奶卣髋c功能
票據的特征有：（1）票據是債券憑證和金錢憑證；（2）票據是設權證券；（3）票據是文義證券。
票據的功能包括：（1）支付功能；（2）匯兌功能；（3）信用功能；（4）結算功能；（5）融資功能。
?。ㄈ┢睋袨?/span>
票據行為是指票據當事人以發生票據債務為目的的、以在票據上簽名或蓋章為權利與義務成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。
出票人在票據上的簽章不符合《票據法》等規定的，票據無效；承兌人、保證人在票據上的簽章不符合《票據法》等規定的，其簽章無效，但不影響其他符合規定簽章的效力；
背書人在票據上的簽章不符合《票據法》等規定的，其簽章無效，但不影響其前手符合規定簽章的效力。
背書按照目的不同分為轉讓背書和非轉讓背書。轉讓背書是以持票人將票據權利轉讓給他人為目的；非轉讓背書是將一定的票據權利授予他人行使，包括委托收款背書和質押背書。
?。ㄋ模┢睋斒氯?/span>
票據當事人可分為基本當事人和非基本當事人?；井斒氯税ǔ銎比?、付款人和收款人。非基本當事人包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。
?。ㄎ澹┢睋嗬c責任
票據權利是指票據持票人向票據債務人請求支付票據金額的權利，包括付款請求權和追索權。
票據責任是指票據債務人向持票人支付票據金額的責任。
二、支票
?。ㄒ唬┲钡母拍罴斑m用范圍
支票是指由出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。
單位和個人的各種款項結算，均可以使用支票。2007年7月8日，中國人民銀行宣布，支票可以實現全國范圍內互通使用。
支票的基本當事人包括出票人、付款人和收款人。支票可以背書轉讓，但用于支取現金的支票不能背書轉讓。
?。ǘ┲钡姆N類
支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票?，F金支票只能用于支取現金；轉賬支票只能用于轉賬；普通支票可以用于支取現金，也可用于轉賬；在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金。
?。ㄈ┲钡某銎?/span>
1.支票的絕對記載事項
支票的絕對記載事項有：（1）表明“支票”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）出票日期；（6）出票人簽章。其中支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。
2.支票的相對記載事項
支票的相對記載事項有：（1）付款地。支票上未記載付款地的，付款人的營業場所為付款地；（2）出票地。支票上未記載出票地的，出票人的營業場所、住所或者經常居住地為出票地。
此外，支票上可以記載非法定記載事項，但這些事項并不發生支票上的效力。
3.出票的效力
出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付；當付款人對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應向持票人承擔付款責任。
?。ㄋ模┲钡母犊?/span>
支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無效。
1.提示付款期限
支票的持票人應當自出票日起10日內提示付款；異地使用的支票，其提示付款的期限由中國人民銀行另行規定。
2.付款
出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。
3.付款責任的解除
付款人依法支付支票金額的，對出票人不再承擔受委托付款的責任，對持票人不再承擔付款的責任。但是，付款人以惡意或者有重大過失付款的除外。
?。ㄎ澹┲钡霓k理要求
1.簽發支票的要求
?。?/span>1）簽發支票應當使用碳素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規定的除外。
?。?/span>2）簽發現金支票和用于支取現金的普通支票，必須符合國家現金管理的規定。
?。?/span>3）支票的出票人簽發支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發空頭支票。
?。?/span>4）支票的出票人預留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據；銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。
?。?/span>5）出票人不得簽發與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發支付密碼錯誤的支票。
?。?/span>6）出票人簽發空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼的地區，支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5%。不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%。賠償金。對屢次簽發的，銀行應停止其簽發支票。
2.兌付支票的要求
?。?/span>1）持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。
?。?/span>2）持票人委托開戶銀行收款時，應作委托收款背書，在支票背面背書人簽章欄簽章，記載“委托收款”字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的進賬單送交開戶銀行。
?。?/span>3）持票人持用于轉賬的支票向付款人提示付款時，應在支票背面背書人簽章欄簽章，并將支票和填制的進賬單交送出票人開戶銀行。
收款人持用于支取現金的支票向付款人提示付款時，應在支票背面“收款人簽章”處簽章，持票人為個人的，還需交驗本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號碼及發證機關。
三、商業匯票
?。ㄒ唬┥虡I匯票的概念和種類
商業匯票是指由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。
根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業匯票的付款人為承兌人。
?。ǘ┥虡I匯票的出票
1.出票人的確定
商業匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實的委托付款關系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。
2.商業匯票的絕對記載事項
簽發商業匯票必須記載下列事項，欠缺記載下列事項之一的，商業匯票無效：（1）表明商業承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。
3.商業匯票的相對記載事項
相對記載事項的內容主要包括：（1）匯票上未記載付款日期的，視為見票即付；（2）匯票上未記載付款地的，付款人的營業場所、住所或者經常居住地為付款地；（3）匯票上未記載出票地的，出票人的營業場所、住所或者經常居住地為出票地。
此外，匯票上可以記載非法定記載事項，但這些事項不具有匯票上的效力。
4.商業匯票出票的效力
出票人依照《票據法》的規定完成出票行為之后，即產生票據上的效力。包括：
?。?/span>l）對收款人的效力。收款人取得匯票后，即取得票據權利。
?。?/span>2）對付款人的效力。付款人在對匯票承兌后，即成為匯票上的主債務人。
?。?/span>3）對出票人的效力。出票人簽發匯票后，即承擔保證該匯票承兌和付款的責任。
?。ㄈ┥虡I匯票的承兌
承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。承兌是匯票特有的制度。商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。
1.承兌的程序
?。?/span>1）提示承兌
定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內向付款人提示承兌；匯票未按規定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權；見票即付的匯票無需提示承兌。
?。?/span>2）承兌成立
①承兌時間。付款人對向其提示承兌的匯票，應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內承兌或者拒絕承兌。如果付款人在3日內不作承兌與否表示的，則應視為拒絕承兌。持票人可以請求其作出拒絕承兌證明，向其前手行使追索權。
②接受承兌。付款人收到持票人提示承兌的匯票時，應當向持票人簽發收到匯票的回單?；貑紊蠎斢浢鲄R票提示承兌日期并簽章?；貑问歉犊钊讼虺制比顺鼍叩囊咽盏秸埱蟪袃秴R票的證明。
③承兌的格式。付款人承兌匯票的，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章；見票后定期付款的匯票，應當在承兌時記載付款日期。匯票上未記載承兌日期的，以3天承兌期的最后一日為承兌日期。上列應記載事項必須記載于匯票的正面。
④退回已承兌的匯票。付款人依承兌格式填寫完畢應記載事項并將已承兌的匯票退回持票人后才產生承兌的效力。
2.承兌的效力
?。?/span>1）承兌人于匯票到期日必須向持票人無條件地支付匯票上的金額，否則其必須承擔遲延付款責任；（2）承兌人必須對匯票上的一切權利人承擔責任，該等權利人包括付款請求權人和追索權人；（3）承兌人不得以其與出票人之間的資金關系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額；（4）承兌人的票據責任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。
3.承兌不得附有條件
付款人承兌商業匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應當按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。
?。ㄋ模┥虡I匯票的付款
商業匯票的付款，是指付款人依據票據文義支付票據金額，以消滅票據關系的行為。
1.提示付款
持票人應當按照下列法定期限提示付款：（1）見票即付的匯票，自出票日起1個月內向付款人提示付款。（2）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內向承兌人提示付款。持票人未按照上述規定期限提示付款的，在作出說明后，承兌人或者付款人仍應當繼續對持票人承擔付款責任。
2.支付票款
持票人付款提示后，付款人依法審查無誤后必須無條件地在當日按票據金額足額支付給持票人。否則，應承擔遲延付款的責任。
3.付款的效力
付款人依法足額付款后，全體匯票債務人的責任解除。
?。ㄎ澹┥虡I匯票的背書
商業匯票的背書，是指以轉讓商業匯票權利或者將一定的商業匯票權利授予他人行使為目的，按照法定的事項和方式在商業匯票背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣，則該匯票不得轉讓。
?。┥虡I匯票的保證
1.保證的當事人
保證的當事人為保證人與被保證人。保證應由匯票債務人以外的他人承擔。
2.保證的格式
保證人必須在匯票或粘單上記載下列事項：（1）表明“保證”的字樣；（2）保證人名稱和住所；（3）被保證人的名稱；（4）保證日期；（5）保證人簽章。
3.保證的效力
?。?/span>1）保證人的責任。被保證的匯票，保證人應當與被保證人對持票人承擔連帶責任。
?。?/span>2）共同保證人的責任。保證人為兩人以上的，保證人之間承擔連帶責任。
?。?/span>3）保證人的追索權。保證人清償匯票債務后，可以行使持票人對被保證人及其前手的追索權。
四、銀行匯票
?。ㄒ唬┿y行匯票的概念和適用范圍
銀行匯票是由出票銀行簽發的，在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。單位和個人在異地、同城或同一票據交換區域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。
?。ǘ┿y行匯票的記載事項
銀行匯票的記載事項有：（1）表明“銀行匯票”的字樣。（2）無條件支付的承諾；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。
匯票上未記載上述事項之一的，匯票無效。
?。ㄈ┿y行匯票的基本規定
1.銀行匯票可以用于轉賬，標明現金字樣的“銀行匯票”也可以提取現金。
2.銀行匯票的付款人為銀行匯票的出票銀行，銀行匯票的付款地為代理付款人或出票人所在地。
3.銀行匯票的出票人在票據上的簽章，應為經中國人民銀行批準使用的該銀行匯票專用章加其法定代表人或其授權經辦人的簽名或者蓋章。
4.銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月內。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。
5.銀行匯票可以背書轉讓，但填明“現金”字樣的銀行匯票不得背書轉讓。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。
6.填明“現金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。
7.銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。
?。ㄋ模┿y行匯票申辦和兌付的基本規定
收款人受理銀行匯票依法審查無誤后，應在出票金額以內，根據實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內。未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。
持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。
持票人超過提示付款期限向代理付款銀行提示付款不獲付款的，必須在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。
五、銀行本票
?。ㄒ唬┿y行本票的概念
銀行本票是出票人簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。
?。ǘ┿y行本票的適用范圍
單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。
?。ㄈ┿y行本票的記載事項
銀行本票必須記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
申請人或收款人為單位的，不得申請簽發現金銀行本票。
?。ㄋ模┿y行本票的提示付款期限
銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
本票的持票人未按照規定期限提示見票的，喪失對出票人以外的前手的追索權。
第五節銀行卡
一、銀行卡的概念與分類
?。ㄒ唬┿y行卡的概念
銀行卡是指經批準由商業銀行（含郵政金融機構）向社會發行的具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付工具。
?。ǘ┿y行卡的分類
1.按照發行主體是否在境內分為境內卡和境外卡。
2.按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡。
3.按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡。
4.按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。
二、銀行卡賬戶與交易
?。ㄒ唬┿y行卡交易的基本規定
1.單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支。單位卡不得支取現金。
2.發卡銀行對貸記卡的取現應當每筆進行授權，每卡每日累計取現不得超過限定額度。
3.發卡銀行應當依照法律規定遵守信用卡業務風險控制指標。
4.準貸記卡的透支期限最長為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%。
5.發卡銀行通過下列途徑追償透支款項和詐騙款項：扣減持卡人保證金、依法處理抵押物和質押物；向保證人追索透支款項；通過司法機關的訴訟程序進行追償。
?。ǘ┿y行卡的資金來源
單位卡賬戶的資金，一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。
個人卡在使用過程中，需要向其賬戶續存資金的，只限于其持有的現金存入和工資性款項以及屬于個人的勞務報酬收入轉賬存入。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。
?。ㄈ┿y行卡的計息和收費
1.計息
?。?/span>1）發卡銀行對準貸記卡及借記卡（不含儲值卡）賬戶內的存款，按照中國人民銀行規定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。
?。?/span>2）發卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡（含IC卡的電子錢包）內的幣值不計付利息。
?。?/span>3）貸記卡持卡人非現金交易享受如下優惠條件：
第一，免息還款期待遇。銀行記賬日至發卡行規定的到期還款日之間為免息還款期。最長為60天。
第二，最低還款額待遇。持卡人在到期還款日前償還所使用全部銀行款項有困難的，可按發卡行規定的最低還款額還款。
貸記卡選擇最低還款或超過批準的信用額度用卡，不得享受免息還款期待遇。貸記卡支取現金、準貸記卡透支，不享受免息還款期和最低還款額待遇。貨記卡透支按月計收復利，準貨記卡按月計收單利。透支利率為日利率0.05%。
2.收費
收費是指商業銀行辦理銀行卡收單業務向商戶收取結算手續費。
?。ㄋ模┿y行卡申領、注銷和掛失
1.銀行卡的申領
凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位，可憑中國人民銀行核發的開戶許可證申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。凡具有完全民事行為能力的公民，可憑本人有效身份證件及發卡銀行規定的相關證明文件申領個人卡。個人卡的主卡持卡人，可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領附屬卡，申領的附屬卡最多不得超過兩張，也有權要求注銷其附屬卡。
2.銀行卡的注銷
持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關費用后，有下列情形之一的，可申請辦理銷戶：（1）信用卡有效期滿45天后，持卡人不更換新卡的；（2）信用卡掛失滿45天后，沒有附屬卡又不更換新卡的；（3）信用卡被列入止付名單，發卡銀行已收回其信用卡45天的；（4）持卡人死亡，發卡銀行已收回其信用卡45天的；（5）持卡人要求銷戶或擔保人撤銷擔保，并已交回全部信用卡45天的；（6）信用卡賬戶兩年（含）以上未發生交易的；（7）持卡人違反其他規定，發卡銀行認為應該取消資格的。
銷戶時，單位卡賬戶余額轉入其基本存款賬戶，不得提取現金；個人卡賬戶可以轉賬結清，也可以提取現金。
3.銀行卡的掛失
持卡人喪失銀行卡，應立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規定提供有關情況，向發卡銀行或代辦銀行申請掛失。
第六節其他結算方式
一、匯兌
?。ㄒ唬﹨R兌的概念和分類
匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。
匯兌結算適用于各種經濟內容的異地提現和結算。
?。ǘ┺k理匯兌的程序
1.簽發匯兌憑證
簽發匯兌憑證必須記載下列事項：（1）表明“信匯”或“電匯”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）收款人名稱；（5）匯款人名稱；（6）匯入地點、匯入行名稱；（7）匯出地點、匯出行名稱；（8）委托日期；（9）匯款人簽章。
匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現金的，應在信、電匯憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現金”字樣，后填寫匯款金額。
2.銀行受理
匯出銀行受理匯款人簽發的匯兌憑證，經審查無誤后，應及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據，不能作為該筆匯款已轉入收款人賬戶的證明。
3.匯入處理
匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應將匯入款項直接轉入收款人賬戶，并向其發出收賬通知。收賬通知是銀行將款項確已收入收款人賬戶的憑據。
?。ㄈ﹨R兌的撤銷和退匯
1.匯兌的撤銷
匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。
2.匯兌的退匯
匯款人對匯出銀行已經匯出的款項可以申請退匯。轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯。
對在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯系退匯；對未在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，匯款人應出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單，由匯出銀行通知匯入銀行，經匯入銀行核實匯款確未支付，并將款項退回匯出銀行，方可辦理退匯。匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發出取款通知，經過2個月無法交付的匯款，應主動辦理退匯。
二、委托收款
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委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌的商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。
?。ǘ┪惺湛畹挠涊d事項
委托收款的記載事項包括：（1）表明“委托收款”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人名稱；（4）收款人名稱；（5）委托收款憑據名稱及附寄單證張數；（6）委托日期；（7）收款人簽章。
?。ㄈ┪惺湛畹慕Y算規定
1.委托收款辦理方法
?。?/span>1）以銀行為付款人的，銀行應在當日將款項主動支付給收款人。
?。?/span>2）以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應于接到通知當日書面通知銀行付款。
銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不能足額支付的，應通過被委托銀行向收款人發出未付款項通知書。
2.委托收款的注意事項
?。?/span>1）付款人審查有關債務證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權提出拒絕付款。
?。?/span>2）收款人收取公用事業費，必須具有收付雙方事先簽訂的經濟合同，由付款人向開戶銀行授權，并經開戶銀行同意，報經中國人民銀行當地分支行批準，可以使用同城特約委托收款。
三、托收承付
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托收承付是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承付的結算方式。
使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。
辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。
托收承付結算每筆的金額起點為l萬元，新華書店系統每筆的金額起點為1千元。
?。ǘ┩惺粘懈兜慕Y算規定
托收承付憑證記載事項有：（1）表明“托收承付”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人的名稱和賬號；（4）收款人的名稱和賬號；（5）付款人的開戶銀行名稱；（6）收款人的開戶銀行名稱；（7）托收附寄單證張數或冊數；（8）合同名稱、號碼；（9）委托日期；（10）收款人簽章。
收付雙方使用托收承付結算方式必須簽有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算款項的劃回方法，分為郵寄和電報，由收款人選用。
?。ㄈ┩惺粘懈兜霓k理方法
1.托收
收款人按照簽訂的購銷合同發貨后，應將托收憑證并附發運憑證或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交銀行。
2.承付
購貨單位承付貨款有驗單承付和驗貨承付兩種方式。驗單承付期為3天，從購貨單位開戶銀行發出通知的次日算起（承付期內遇法定節假日順延）。驗貨付款的承付期為l0天，從運輸部門向付款人發出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿的次日上午將款項劃給收款人。
四、國內信用證
?。ㄒ唬﹪鴥刃庞米C的概念
國內信用證（簡稱信用證）是適用于國內貿易的一種支付結算方式，是開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內憑信用證規定的單據支付款項的書面承諾。
?。ǘ﹪鴥刃庞米C的結算方式
國內信用證結算方式只適用于國內企業之間商品交易產生的貨款結算，并且只能用于轉賬結算，不得支取現金。
?。ㄈ﹪鴥刃庞米C的辦理基本程序
1.開證
開證行決定受理開證業務時，應向申請人收取不低于開證金額20%。保證金，并可根據申請人資信情況要求其提供抵押、質押或由其他金融機構出具保函。
2.通知
通知行收到信用證審核無誤后，應填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。
3.議付
議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。
議付行議付后，應將單據寄開證行索償資金。議付行議付信用證后，對受益人具有追索權。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額。
4.付款
開證行對議付行寄交的憑證、單據等審核無誤后，對即期付款信用證，從申請人賬戶收取款項支付給受益人；對延期付款信用證，應向議付行或受益人發出到期付款確認書，并于到期日從申請人賬戶收取款項支付給議付行或受益人。
申請人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應在規定的付款時間內進行付款。對不足支付的部分作逾期貸款處理。
第三章稅收法律制度
【基本要求】
1.了解稅收的概念及其分類
2.了解稅法及其構成要素
3.熟悉稅收征管的具體規定，包括稅務登記管理、發票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式等規定
4.掌握增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅和個人所得稅的相關原理及應納稅額的計算
5.掌握營業稅改征增值稅試點方案的具體政策
【考試內容】
第一節稅收概述
一、稅收的概念與分類
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1.稅收的概念
稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規定的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種分配形式。
2.稅收的作用
稅收的作用有：（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權的作用；（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。
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稅收的特征有：（1）強制性；（2）無償性；（3）固定性。
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1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅五種類型。
?。?/span>1）流轉稅
流轉稅是指以貨物或勞務的流轉額為征稅對象的一類稅收。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅和關稅等都屬于流轉稅類。
?。?/span>2）所得稅
所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收?，F階段，我國所得稅類主要包括企業所得稅、個人所得稅等。
?。?/span>3）財產稅
財產稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產為征稅對象的一類稅收。我國現行的房產稅、車船使用稅等屬于財產稅類。
?。?/span>4）資源稅
資源稅是以自然資源和某些社會資源作為征稅對象的一類稅收。我國現行的資源稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅等屬于此類。
?。?/span>5）行為稅
行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。車輛購置稅、城市維護建設稅等屬于此類稅收。
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。
?。?/span>1）工商稅類
工商稅類由稅務機關負責征收管理，是我國現行稅制的主體部分。
?。?/span>2）關稅類
關稅類是國家授權海關對出入關境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收。
3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
?。?/span>1）中央稅
中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費稅（含進口環節由海關代征的部分）、關稅、海關代征的進口環節增值稅等為中央稅。
?。?/span>2）地方稅
地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、契稅等。
?。?/span>3）中央與地方共享稅
中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅等。
4.按照計稅標準不同分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。
?。?/span>1）從價稅
從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據，一般實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現行的增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種。
?。?/span>2）從量稅
從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現行的車船使用稅、土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒等。
?。?/span>3）復合稅
復合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結合的計稅方法征收的一種稅，如我國現行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅。
二、稅法及其構成要素
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稅法是指稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
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1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。
?。?/span>1）稅收實體法是規定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規范總稱。稅收實體法具體規定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業所得稅法》、個人所得稅法》就屬于實體法。
?。?/span>2）稅收程序法是稅務管理方面的法律規范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。
2.按照主權國家行使稅收管轄權不同，分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。
?。?/span>1）國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內，調整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規范的總稱，是由國家立法機關和經由授權或依法律規定的國家行政機關制定的法律、法規和規范性文件。
?。?/span>2）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權主體對跨國納稅人的跨國所得或財產征稅形成的分配關系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例。
?。?/span>3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。
3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收行政規章和稅收規范性文件。
?。?/span>1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》。
?。?/span>2）稅收行政法規，由國務院制定的有關稅收方面的行政法規和規范性文件。
?。?/span>3）稅收規章和稅收規范性文件——由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）根據法律和國務院行政法規或者規范性文件的要求，在本部門權限范圍內發布的有關稅收事項的規章和規范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式。
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稅法的構成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。
第二節主要稅種
一、增值稅
?。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍钆c分類
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
增值稅可分為：（1）生產型增值稅；（2）收入型增值稅；（3）消費型增值稅。
我國自1979年開始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進行了四次重要改革。
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1.征稅范圍的基本規定
?。?/span>1）銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。
?。?/span>2）提供的加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。
?。?/span>3）提供的應稅服務
應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普通服務、郵政特殊服務、郵政其他服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。
提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。
2.應稅服務的具體內容
?。?/span>1）交通運輸業
交通運輸業是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
?。?/span>2）郵政業
郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政行業提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。郵政儲蓄業務按照金融、保險業稅目征收營業稅。
?。?/span>3）部分現代服務業
部分現代服務業是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。具體包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。
3.征收范圍的特殊規定
?。?/span>1）視同銷售貨物
單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
①將貨物交付其他單位或者個人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
④將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
⑥將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；
⑦將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；
⑧將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。
上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費”是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發放給職工個人的物品。
?。?/span>2）視同提供應稅服務
單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
②財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
?。?/span>3）混合銷售
混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務的銷售行為。
?。?/span>4）兼營非應稅勞務
兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。與混合銷售行為不同的是，兼營非應稅勞務是指銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，也不發生在同一項銷售行為中。
?。?/span>5）混業經營
納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。
?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅人
增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內銷售、進口貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及應稅服務的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經營規模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。
1.增值稅一般納稅人
?。?/span>1）一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實施細則》規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
①年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；
②除個體經營者以外的其他個人；
③非企業性單位；
④不經常發生增值稅應稅行為的企業。
?。?/span>2）小規模納稅人
小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人的認定標準是：
①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的：“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在50%。
②對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
③對提供應稅服務的，年應稅服務銷售額在500萬元以下的。
④年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。
⑤非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
?。ㄋ模┰鲋刀惖目劾U義務人
中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。
境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
?。ㄎ澹┰鲋刀惗惵?/span>
1.基本稅率
增值稅的基本稅率為17%。
2.低稅率
除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅：
?。?/span>1）下列應稅貨物按照13%。低稅率征收增值稅：
①糧食、食用植物油；
②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
①圖書、報紙、雜志；
④飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；
⑤國務院規定的其他貨物。
?。?/span>2）下列應稅服務按照低稅率征收增值稅：
①提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%。
②提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。
3.零稅率
?。?/span>1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務院另有規定的除外；
?。?/span>2）單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務以及財政部和國家稅務總局規定的其他應稅服務，稅率為零。
4.征收率
自2009年1月1日起，小規模納稅人增值稅征收率調整為3%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
?。┰鲋刀愐话慵{稅人應納稅額的計算
我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額
?。ㄆ撸┰鲋刀愋∫幠＜{稅人應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者服務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：
應納稅額=銷售額×征收率
?。ò耍┰鲋刀惖恼魇展芾?/span>
1.納稅義務的發生時間
?。?/span>1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供應稅服務的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
?。?/span>2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
?。?/span>3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
?。?/span>4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
?。?/span>5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
?。?/span>6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
?。?/span>7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發生視同提供應稅服務行為的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。
?。?/span>8）納稅人進口貨物，納稅義務發生時間為報關進口的當天。
?。?/span>9）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。
3.納稅地點
固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。進口貨物向報關地海關申報納稅。
扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
二、營業稅
?。ㄒ唬I業稅的概念
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。
?。ǘI業稅的納稅人與扣繳義務人
營業稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
境外單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，在境內未設有經營機構的，以境內代理人為營業稅扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業稅扣繳義務人。
?。ㄈI業稅的稅目和稅率
1.營業稅共有九個稅目：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業、金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、娛樂業。
2013年8月1日起，將交通運輸業（鐵路運輸業除外）和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點在全國范圍內推開；2014年1月1日起，將鐵路運輸業和郵政服務業納入“營改增”試點。至此，交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。
2.營業稅稅率
營業稅按照行業和經濟業務的類別不同，分別采用不同的比例稅率：
?。?/span>1）建筑業、電信業、文化體育業的稅率為3%。
?。?/span>2）金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%。
?。?/span>3）娛樂業的稅率為5%。20%。納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在《營業稅暫行條例實施細則》規定的幅度內決定。
已納入“營改增”范圍的部分現代服務業，執行增值稅稅率。
?。ㄋ模I業稅應納稅額
1.營業稅的計稅依據
營業稅的計稅依據是營業額。營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。
營業稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額=營業額×稅率
2.對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發生應稅行為而無營業額的，稅務機關可按下列順序確定其營業額：
?。?/span>1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；
?。?/span>2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；
?。?/span>3）按下列公式核定：
營業額=營業成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。
?。ㄎ澹I業稅征收管理
1.納稅義務發生時間，即業務發生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天。對某些具體情況規定如下：
?。?/span>1）納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產、提供建筑業或者租賃業勞務，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
?。?/span>2）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
?。?/span>3）納稅人將不動產或者土地使用權無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權或者土地使用權轉移的當天。
2.營業稅的納稅期限
營業稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內申報納稅。保險業的納稅期限為1個月。
3.營業稅納稅地點
?。?/span>1）納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅，但建筑業勞務應向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。
?。?/span>2）納稅人出租、轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
?。?/span>3）納稅人出租、銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
三、消費稅
?。ㄒ唬┫M稅的概念
消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。
?。ǘ┫M稅的征稅范圍
1.生產應稅消費品
生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。
2.委托加工應稅消費品
委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣；直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.進口應稅消費品
單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。
4.批發、零售應稅消費品
經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
?。ㄈ┫M稅納稅人
消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內（起運地或者所在地在境內）生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人。
?。ㄋ模┫M稅的稅目與稅率
我國消費稅的稅目共有14個，分別是：（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實木地板。其中，有些還包括若干子目。
消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據不同的稅目或子目，應稅消費品的稅率不同。
?。ㄎ澹┫M稅應納稅額
1.從價定率征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的比例稅率。
應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率
2.從量定額征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額。
應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額
3.從價定率和從量定額復合征收，即以兩種方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。
應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+應稅消費
品的銷售數量×單位稅額
4.應稅消費品已納稅款的扣除
應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
5.自產自用應稅消費品應納稅額
納稅人自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，應按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
6.委托加工應稅消費品應納稅額
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
?。┫M稅征收管理
1.納稅義務發生時間（貨款結算方式或行為發生時間）
?。?/span>1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：
①采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；
②采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；
③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；
④采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
?。?/span>2）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。
?。?/span>3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
?。?/span>4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。
2.消費稅納稅期限
消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以l個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。
3.消費稅納稅地點
?。?/span>1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
?。?/span>2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
?。?/span>3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。
?。?/span>4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。
?。?/span>5）納稅銷售的應稅消費品，如因質量等原因，由購買者退回時，經由所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。
四、企業所得稅
?。ㄒ唬┢髽I所得稅的概念
企業所得稅是對我國企業和其他組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國
境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
?。ǘ┢髽I所得稅的征稅對象
居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
?。ㄈ┢髽I所得稅的稅率
1.基本稅率為25%。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。
2.優惠稅率。對符合條件的小型微利企業，減按20%。稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%。稅率征收企業所得稅。
?。ㄋ模┢髽I所得稅應納稅所得額
企業所得稅應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據。應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法：
直接計算法下的計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額間接計算法下的計算公式為：
應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額
1.收入總額
企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
2.不征稅收入
不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。
3.免稅收入
免稅收入是指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。
4.準予扣除項目
企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。
5.不得扣除項目
?。?/span>1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
?。?/span>2）企業所得稅稅款；
?。?/span>3）稅收滯納金；
?。?/span>4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
?。?/span>5）企業發生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%。內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；
?。?/span>6）贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性支出；
?。?/span>7）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；
?。?/span>8）與取得收入無關的其他支出。
6.職工福利費、工會經費和職工教育經費支出的稅前扣除
?。?/span>1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%。部分，準予扣除；
?。?/span>2）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%。部分，準予扣除；
?。?/span>3）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%。部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7.虧損彌補
納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。
?。ㄎ澹┢髽I所得稅征收管理
1.納稅地點
居民企業一般以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業實際管理機構所在地為納稅地點。
居民企業在中國境內設立的不具有法人資格的分支或營業機構，由該居民企業匯總計算并繳納企業所得稅。
2.納稅期限
企業所得稅實行按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳（年終后5個月內進行）、多退少補的征納方法。
納稅人在一個年度中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
3.納稅申報
按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。
五、個人所得稅
?。ㄒ唬﹤€人所得稅的概念
個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。
?。ǘ﹤€人所得稅的納稅義務人
個人所得稅的納稅義務人，以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。
1.居民納稅義務人
居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。
2.非居民納稅義務人
非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個人所得稅。
?。ㄈ﹤€人所得稅的應稅項目和稅率
1.個人所得稅的應稅項目
現行個人所得稅共有11個應稅項目：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）企事業單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；6）特許權使用費所得；7）利息、股息、紅利所得；（8）財產租賃所得；（9）財產轉讓所得（指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得）；（10）偶然所得（指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得）；（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率
?。?/span>1）工資、薪金所得，適用3%、45%。超額累進稅率。
?。?/span>2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%、35%。超額累進稅率。
3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。
4.勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
?。ㄋ模﹤€人所得稅應納稅額的計算
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數
2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=（收入總額-成本、費用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數
3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數
4.勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式：
?。?/span>1）每次收入不足4000元的，應納稅額=（每次收入額-800）×20%
?。?/span>2）每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
?。?/span>3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的，應納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數
5.稿酬所得應納稅額的計算公式為：
?。?/span>1）每次收入不足4000元的，應納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）
?。?/span>2）每次收入在4000元以上的，應納稅額=每次收入額×（1-20%。×20%×（1-30%）
6.財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產原值-合理稅費）×20%
7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
?。ㄎ澹﹤€人所得稅征收管理
1.自行申報
自行申報是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規定計算應納稅額，據此繳納個人所得稅的一種方法。
下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：
?。?/span>1）年所得12萬元以上的。
?。?/span>2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。
?。?/span>3）從中國境外取得所得的。
?。?/span>4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。
?。?/span>5）國務院規定的其他情形。
2.代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。
凡支付個人應納稅所得的企業、事業單位、社會團體、軍隊、駐華機構（不含依法享有外交特權和豁免的駐華使領館、聯合國及其國際組織駐華機構）、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。
第三節稅收征收管理
一、稅務登記
稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。稅務登記是整個稅收征收管理的起點。
二、發票開具與管理
?。ㄒ唬┌l票的種類
發票是指在購銷商品、提供勞務或接受勞務、服務以及從事其他經營活動，所提供給對方的收付款的憑證。較為常見的發票有：（1）增值稅專用發票；（2）普通發票；（3）專業發票。
?。ǘ┌l票的開具要求
1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。
2.單位和個人開具發票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。
5.開具發票時限、地點應符合規定。6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票適用范圍。
三、納稅申報
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照稅法規定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。
納稅人辦理納稅申報主要采取方式有：（1）直接申報；（2）郵寄申報；（3）；數據電文；（4）簡易申報。
四、稅款征收
稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規的規定，將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。稅款征收的方式主要有九種：（1）查賬征收；（2）查定征收；（3）查驗征收；（4）定期定額征收；（5）核定征收：（6）代扣代繳；（7）代收代繳；（8）委托代征稅款；（9）其他方式。
五、稅務代理
稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。稅務代理人在其權限內，以納稅人（含扣繳義務人）的名義代為辦理納稅申報，申辦、變更、注銷稅務登記證，申請減免稅，設置保管賬簿憑證，進行稅務行政復議和訴訟等納稅事項的服務活動。
六、稅務檢查
稅務檢查是稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及其他有關業務事項進行審查、核實、監督活動的總稱。
七、稅收法律責任
稅收法律責任，是指稅收法律關系的主體因違反稅收法律規范所應承擔的法律后果。稅收法律責任可分為行政責任和刑事責任。
八、稅務行政復議
稅務行政復議是指當事人（納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及其他稅務當事人）對稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為不服，依法向上一級稅務機關（復議機關）提出申請，復議機關對具體行政行為的合法性、合理性作出裁決。
第四章財政法律制度
【基本要求】
1.了解預算法律制度的構成
2.了解國庫集中支付制度的概念
3.了解政府采購法律制度的構成和原則
4.掌握國家預算的級次劃分和構成、預算管理的職權、預算組織的程序以及預決算的監督
5.掌握政府采購的執行模式和方式
6.掌握國庫單一賬戶體系的構成及財政收支的方式
【考試內容】
第一節預算法律制度
一、預算法律制度的構成
預算法律制度是指國家經過法定程序制定的，用以調整國家預算關系的法律、行政法規和相關規章制度。我國預算法律制度由《預算法》、《預算法實施條例》以及有關國家預算管理的其他法規制度構成。
二、國家預算概述
?。ㄒ唬﹪翌A算的概念
國家預算也稱政府預算，是政府的基本財政收支計劃，即經法定程序批準的國家年度財政收支計劃。國家預算是實現財政職能的基本手段，反映國家的施政方針和社會經濟政策，規定政府活動的范圍和方向。
?。ǘ﹪翌A算的作用
國家預算的作用有：財力保證作用、調節制約作用和反映監督作用。
?。ㄈ﹪翌A算級次的劃分
根據國家政權結構、行政區域劃分和財政管理體制的要求，按照一級政府設立一級預算的原則，我國國家預算共分為五級預算，具體包括：中央預算、省級（省、自治區、直轄市）預算、地市級（設區的市、自治州）預算、縣市級（縣、自治縣、不設區的市、市轄區）預算和鄉鎮級（鄉、民族鄉、鎮）預算。其中，對于不具備設立預算條件的鄉、民族鄉、鎮，經省、自治區、直轄市政府確定，可以暫不設立預算。
?。ㄋ模﹪翌A算的構成
國家預算按照政府級次可分為中央預算和地方預算，按照收支管理范圍可分為總預算和部門單位預算。
三、預算管理的職權
?。ㄒ唬└骷壢嗣翊泶髸捌涑瘴瘑T會的職權
1.全國人民代表大會及其常務委員會的職權
全國人民代表大會審查中央和地方預算草案及中央和地方預算執行情況的報告；批準中央預算和中央預算執行情況的報告；改變或者撤銷全國人民代表大會常務委員會關于預算、決算的不適當的決議。
全國人民代表大會常務委員會監督中央和地方預算的執行；審查和批準中央預算的調整方案；審查和批準中央決算；撤銷國務院制定的同憲法、法律相抵觸的關于預算、決算的行政法規、決定和命令；撤銷省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會制定的同憲法、法律和行政法規相抵觸的關于預算、決算的地方性法規和決議。
2.縣級以上地方各級人民代表大會及其常務委員會的職權
縣級以上地方各級人民代表大會審查本級總預算草案及本級總預算執行情況的報告；批準本級預算和本級預算執行情況的報告；改變或者撤銷本級人民代表大會常務委員會關于預算、決算的不適當的決議；撤銷本級政府關于預算、決算的不適當的決定和命令。
縣級以上地方各級人民代表大會常務委員會監督本級總預算的執行；審查和批準本級預算的調整方案；審查和批準本級政府決算（以下簡稱本級決算）；撤銷本級政府和下一級人民代表大會及其常務委員會關于預算、決算的不適當的決定、命令和決議。
3.鄉、民族鄉、鎮的人民代表大會的職權
設立預算的鄉、民族鄉、鎮的人民代表大會審查和批準本級預算和本級預算執行情況的報告；監督本級預算的執行；審查和批準本級預算的調整方案；審查和批準本級決算；撤銷本級政府關于預算、決算的不適當的決定和命令。
?。ǘ└骷壺斦块T的職權
1.國務院財政部門的職權
國務院財政部門具體編制中央預算、決算草案；具體組織中央和地方預算的執行；提出中央預算預備費動用方案；具體編制中央預算的調整方案；定期向國務院報告中央和地方預算的執行情況。
2.地方各級政府財政部門的職權
地方各級政府財政部門具體編制本級預算、決算草案；具體組織本級總預算的執行；提出本級預算預備費動用方案；具體編制本級預算的調整方案；定期向本級政府和上一級政府財政部門報告本級總預算的執行情況。
?。ㄈ└鞑块T、各單位的職權
1.各部門的職權
各部門具體負責編制本部門預算、決算草案；組織和監督本部門預算的執行；定期向本級政府財政部門報告預算的執行情況。
2.各單位的職權
各單位負責編制本單位預算、決算草案；按照國家規定上繳預算收入，安排預算支出，并接受國家有關部門的監督。
四、預算收入與預算支出
預算收入按來源可分為稅收收入、國有資產收益、專項收入和其他收入；按歸屬可分為中央預算收入、地方預算收入、中央和地方預算共享收入。
預算支出按內容可分為經濟建設支出、事業發展支出、國家管理費用支出、國防支出、各項補貼支出和其他支出；按主體可分為中央預算支出和地方預算支出。
五、預算組織程序
預算組織程序包括預算的編制、審批、執行和調整。
六、決算
決算包括決算草案的編制、決算草案的審批和決算的批復。
七、預決算的監督
預決算的監督包括：國家權力機關的監督、各級政府的監督、各級政府財政部門的監督和各級政府審計部門的監督。
第二節政府采購法律制度
一、政府采購法律制度的構成
我國的政府采購法律制度由《中華人民共和國政府采購法》、國務院各部門特別是財政部頒布的一系列部門規章以及地方性法規和政府規章組成。
二、政府采購的概念與原則
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政府采購，是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。
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1.公開透明原則
2.公平競爭原則
3.公正原則
4.誠實信用原則
三、政府采購的功能與執行模式
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1.節約財政支出，提高采購資金的使用效益
2.強化宏觀調控
3.活躍市場經濟
4.推進反腐倡廉
5.保護民族產業
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政府采購的執行模式有集中采購和分散采購兩種模式。
四、政府采購當事人
政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權利和承擔義務的各類主體，包括采購人、供應商和采購代理機構等。
五、政府采購方式
政府采購方式有：公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價采購。
六、政府采購的監督檢查
?。ㄒ唬┱少彵O督管理部門的監督
政府采購監督管理部門應當加強對政府采購活動及集中采購機構的監督檢查。
?。ǘ┘胁少彊C構的內部監督
集中采購機構應當建立健全內部監督管理制度。采購活動的決策和執行程序應當明確，并相互監督、相互制約。
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采購人必須按照《政府采購法》規定的采購方式和采購程序進行采購。政府采購項目的采購標準和采購結果應當公開。
?。ㄋ模┱渌嘘P部門的監督
依照法律、行政法規的規定對政府采購負有行政監督職責的政府部門，應當按照其職責分工，加強對政府采購活動的監督。
?。ㄎ澹┱少徎顒拥纳鐣O督
任何單位和個人對政府采購活動中的違法行為，有權控告和檢舉，有關部門、機關依照各自職責及時處理。
第三節國庫集中收付制度
一、國庫集中收付制度的概念
國庫集中收付制度一般也稱為國庫單一賬戶制度，包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度，是指由財政部門代表政府設置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。
二、國庫單一賬戶體系
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國庫單一賬戶體系是指以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合。所有財政性資金的收入、支付、存儲及資金清算活動均在該賬戶體系運行。
?。ǘ﹪鴰靻我毁~戶體系
國庫單一賬戶體系包括：國庫單一賬戶、財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、預算外資金財政專戶和特設專戶。
三、財政收支的方式
財政收入收繳方式有：直接繳庫和集中匯繳。財政支出支付方式有：財政直接支付和財政授權支付。
第五章會計職業道德
【基本要求】
1.了解會計職業道德的功能
2.熟悉會計職業道德的含義
3.熟悉加強會計職業道德教育的途徑
4.掌握會計職業道德規范的主要內容
【考試內容】
第一節會計職業道德概述
一、職業道德的特征與作用
?。ㄒ唬┞殬I道德的概念
職業道德是指在一定職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。
?。ǘ┞殬I道德的特征
職業道德具有職業性（行業性）、實踐性、繼承性和多樣性等特征。
?。ㄈ┞殬I道德的作用
職業道德的作用主要有：促進職業活動的有序進行、對社會道德風尚會產生積極的影響。
二、會計職業道德的概念與特征
?。ㄒ唬嬄殬I道德的概念
會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。
會計職業道德是調整會計職業活動中各種利益關系的手段，會計職業道德具有相對穩定性和廣泛的社會性。
?。ǘ嬄殬I道德的特征
會計作為社會經濟活動中的一種特殊職業，除具有職業道德的一般特征外，還具有一定的強制性和較多關注公眾利益的特征。
三、會計職業道德的功能與作用
?。ㄒ唬嬄殬I道德的功能
會計職業道德的功能主要有：指導功能、評價功能、教化功能。
?。ǘ嬄殬I道德的作用
會計職業道德的作用主要有：（1）是規范會計行為的基礎；（2）是實現會計目標的重要保證；（3）是對會計法律制度的重要補充；（4）是提高會計人員職業素養的內在要求。
四、會計職業道德與會計法律制度的關系
?。ㄒ唬嬄殬I道德與會計法律制度的聯系
會計職業道德與會計法律制度的聯系主要有：（1）在作用上相互補充、相互協調；（2）在內容上相互借鑒，相互吸收。
?。ǘ嬄殬I道德與會計法律制度的區別
會計職業道德與會計法律制度的區別有：（1）兩者的性質不同；（2）兩者作用范圍不同；（3）兩者表現形式不同；（4）實施保障機制不同；（5）兩者的評價標準不同。
第二節會計職業道德規范的主要內容
一、愛崗敬業
愛崗敬業是指忠于職守的事業精神，這是會計職業道德的基礎。
愛崗敬業的基本要求有：（1）正確認識會計職業，樹立職業榮譽感；（2）熱愛會計工作，敬重會計職業；（3）安心工作，任勞任怨；（4）嚴肅認真，一絲不茍；（5）忠于職守，盡職盡責。
二、誠實守信
誠實是指言行思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話，辦老實事。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實守信是做人的基本準則，也是會計職業道德的精髓。
誠實守信的基本要求有：（1）做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；（2）保密守信，不為利益所誘惑；（3）執業謹慎，信譽至上。
三、廉潔自律
廉潔就是不貪污錢財，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。廉潔自律是會計職業道德的前提，也是會計職業道德的內在要求。
廉潔自律的基本要求有：（1）樹立正確的人生觀和價值觀；（2）公私分明，不貪不占；（3）遵紀守法，一身正氣。
四、客觀公正
客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是平等、公平、正直，沒有偏失?？陀^公正是會計職業道德所追求的理想目標。
客觀公正的基本要求有：（1）依法辦事；（2）實事求是；（3）如實反映。
五、堅持準則
堅持準則是指會計人員在處理業務過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。
堅持準則的基本要求有：（1）熟悉準則；（2）遵循準則；（3）敢于同違法行為作斗爭。
六、提高技能
提高技能是指會計人員通過學習，培訓和實踐等途徑，持續提高會計職業技能，以達到和維持足夠的專業勝任能力的活動。作為一名會計工作者必須不斷地提高其職業技能，這既是會計人員的義務，也是在職業活動中做到客觀公正、堅持準則的基礎，是參與管理的前提。
提高技能的基本要求有：（1）具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望；（2）具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。
七、參與管理
參與管理是指間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。
參與管理的基本要求有：（1）努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎；（2）熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使管理活動更具針對性和有效性。
八、強化服務
強化服務就是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。
強化服務的基本要求有：（1）強化服務意識；（2）提高服務質量。
第三節會計職業道德教育
一、會計職業道德教育的含義
會計職業道德教育是指根據會計工作的特點，有目的、有組織、有計劃地對會計人員施加系統的會計職業道德影響，促使會計人員形成會計職業道德品質，履行會計職業道德義務的活動。
二、會計職業道德教育的形式
會計職業道德教育的形式有：（1）接受教育（外在教育）；（2）自我修養（內在教育）。
三、會計職業道德教育的內容
會計職業道德教育內容包括：（1）會計職業道德觀念教育；（2）會計職業道德規范教育；（3）會計職業道德警示教育；（4）其他教育。
四、會計職業道德教育的途徑
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接受教育的途徑主要有：（1）崗前職業道德教育；（2）崗位職業道德繼續教育。
?。ǘ┳晕倚摒B的途徑
自我修養的途徑主要有：（1）慎獨慎欲；（2）慎省慎微；（3）自警自勵。
第四節會計職業道德建設組織與實施
一、財政部門的組織推動
各級財政部門應當負起組織和推動本地區會計職業道德建設的責任，把會計職業道德建設與會計法制建設緊密結合起來。
二、會計行業的自律
充分發揮協會等會計職業組織的作用，改革和完善會計職業組織自律機制，有效發揮自律機制在會計職業道德建設中的促進作用。
三、企事業單位的內部監督
形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業道德，依法開展會計工作。
四、社會各界的監督與配合
加強會計職業道德建設，既是提高廣大會計人員素質的一項基礎性工作，又是一項復雜的社會系統工程；不僅是某一個單位、某一個部門的任務，也是各地區、各部門、各單位的共同責任。
廣泛開展會計職業道德的宣傳教育，加強輿論監督，在全社會會計人員中倡導誠信為榮、失信為恥的職業道德意識，引導會計人員加強職業修養。
第五節會計職業道德的檢查與獎懲
一、會計職業道德檢查與獎懲的意義
會計職業道德檢查與獎懲的意義主要有：（1）具有促使會計人員遵守職業道德規范的作用；（2）裁決與教育作用；（3）有利于形成抑惡揚善的社會環境。
二、會計職業道德檢查與獎懲機制
會計職業道德檢查與獎懲機制包括：（1）財政部門的監督檢查；（2）會計行業組織的自律管理與約束；（3）激勵機制的建立。